我国对外签订的关于避免国际所得双重征税的协定，基本上采用国际惯例解决双重居民身份的法律冲突。对于同时为缔约国双方居民的自然人，规定其身份确定的方式有三种：（1）依次按永久性住所地、重要利益中心地、习惯性住所地、国籍国，协商的顺序来确定居住国；（2）除国籍国外，按永久性住所地、重要利益中心地、习惯性住所地，协商的顺序来确定居住国；（3）缔约国双方主管当局通过协议确定该纳税人为缔约国一方居民。对于同时为缔约国双方居民的公司，其身份的确定方式不统一。有的协定规定应视其为总机构所在缔约国的居民，有的应视为是总机构或实际管理机构所在国的居民，有的规定由缔约国双方主管当局通过协商确定。
综上所述，居民是国际税法上的一个重要概念。关于居民的认定标准目前仍是由各个国家的国内立法加以规定的。由于各个国家规定的居民纳税人的范围和构成条件不同，有必要协调各个国家的法律冲突。国际间虽已形成避免因双重居民身份导致双重征税的惯例，但其实施仍依赖双边国际税收协定及各国国内立法，尤其是各国国内立法对国际税法上居民的认定起决定性作用。故我国应重视和加强税法上居民的立法。
（原文与傅绪桥合作发表于《外国法学研究》1996年第4期；收入本书时作了部分增减）
【注释】 参见《联合国关于发达国家和发展中国家避免双重征税的协定范本》第4条第1、2款。
董庆诤主编：《外国税制》，中国财政经济出版社1993年版，第259页。
李双元、金彭年：《中国国际私法》，海洋出版社1991年版，第202页。
董庆诤主编：《外国税制》，中国财政经济出版社1993年版，第118页。
刘剑文：《国际所得税法研究》，中国政法大学出版社2000年版，第37页。
李双元、金彭年：《中国国际私法》，海洋出版社1991年版，第202页。
孙尚清主编：《商务国际惯例总览·财政税收卷》，中国发展出版社1994年版，第535页。
刘剑文：《国际所得税法研究》，中国政法大学出版社2000年版，第44－45页。
参见刘剑文：《略论
个人所得税法的国际接轨》，《法商研究》1995年第2期。
